王寶華的顧問室

業人之進項稅額准予扣抵或退還，應以已申報者為前提

營業人之進項稅額准予扣抵或退還，應以已申報者為前提

國稅局表示，營業人不論有無銷售額，應按期填具申報書，檢附退抵稅款及其他有關文件，向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額，而適用加值型及非加值型營業稅法第4章第1節規定計算稅額之營業人，其進項稅額憑證，未於當期申報者，得延至次期申報扣抵，次期仍未申報者，應於申報扣抵當期敘明理由，準此，營業人之進項稅額准予扣抵或退還，應以已申報者為前提。

國稅局指出，營業人A公司未依規定申請營業登記，於88年至91年間銷售貨物，銷售額3千萬元，經該局核定補徵營業稅額150萬元，並按漏稅額處以罰鍰，A公司主張該局僅認定銷售額，應一併扣除進項稅額云云。申經復查、訴願及行政訴訟，均未獲變更，該營業人仍表不服，提起上訴，經最高行政法院判決以我國營業稅原則上採加值型課徵方式，係就銷項稅額與進項稅額之差額課徵之，依加值型及非加值型營業稅法第35條第1項及同法施行細則第29條規定，進項稅額之扣抵採申報制，故計算同法第51條第3款漏稅額時，所應扣減者限於稽徵機關查獲時已申報之進項稅額，最高行政法院96年判字第1403號著有判例，A公司未依規定申請營業登記而營業，查獲前並未依規定申報進項與銷項稅額，自無進項稅額可扣抵銷項稅額，故尚不得主張按銷項稅額扣減進項稅額後之餘額計算漏稅額，乃駁回營業人之訴。

國稅局說明，營業人未依規定申請營業登記而營業，被稽徵機關查獲漏開統一發票及漏報銷售額後，縱已提出合法之進貨憑證，因營業人並未辦理進項稅額之申報，尚難據以主張按銷項稅額扣減進項稅額後之餘額計算漏稅額。