王寶華的顧問室

條　　　　　文

說　　　　　明

第一條　本辦法依產業創新條例第十條第二項規定訂定之。

本辦法訂定依據。

第二條　本辦法所稱研究發展，係指公司自行從事產品、技術、勞務或服務流程之創新活動。

公司從事前項研究發展活動，不以有無成果為必要，惟應具有高度之創新。

一、 研究發展是產業創新、產業再造之關鍵因素，公司不斷投入於研究發展，方得以提升其技術能力，以因應其產業競爭環境，爰產業創新條例第十條明訂以投資抵減營利事業所得稅額為獎勵措施，鼓勵公司積極投入研究發展，以達到產業創新之目的。

二、 各產業所從事之研究發展，其研究發展符合本條研究發展定義者，皆得適用投資抵減。

三、 公司從事研發活動，固然不以有研發成果為必要，惟其創新應具有高度性，始足當之。

第三條　前條第一項所稱研究發展，包括研究發展單位所從事之下列活動：

一、 為開發或設計新產品或新服務之生產程序、服務流程或系統及其原型所從事之研究發展活動。

二、 為開發新原料、新材料或零組件所從事之研究發展活動。

一、 明定本辦法所獎勵研究發展活動範圍，以利執行。

二、 第一款所稱原型（Prototype）係指為試驗目的所製作之樣本或模型，至已進入量產階段之產品，則不包括在內。

第四條　本辦法所稱研究發展之支出，包括研究發展單位所支出之下列費用：

一、 專門從事研究發展工作之全職人員之薪資。

二、 供研究發展單位研究用之消耗性器材、原材料及樣品之費用。

三、 專為研究發展購買或使用之專利權、專用技術及著作權之當年度攤折或支付費用。

四、 專為用於研究發展所購買之專業性或特殊性資料庫、軟體程式及系統之費用。

一、 明定研究發展支出適用投資抵減範圍。

二、 為鼓勵本國產業提升自主研發能力，以充實本國產業之軟實力，研究發展支出適用範圍限於本條第一款至第四款之支出，至研究發展設備購置價款及供研究發展單位用建築物之折舊用或租金，與充實產業軟實力較無關連性，並租稅優惠亦有控制稅式支出額度之考量，爰排除研究發展設備購置價款及建築物之折舊費用或租金適用投資抵減範圍。

第五條　下列費用或支出不得認列為研究發展支出：

一、 研究發展單位之行政管理支出。

二、 例行性之資料搜集相關支出。

三、 例行性檢驗之支出。

四、 研發人員教育訓練費用之支出。

五、 例行性開發市場業務之支出。

六、 為確定顧客之接受度，從事試製所須耗用原、材料支出。

七、 市場研究、市場測試、消費性測試、廣告費用或品牌研究支出。

八、 專門從事研究發展工作之全職人員之差旅費、保險費及膳雜費。

九、 因銷售行為所支出之認證測試費用。

一、 就第四條規定之研究發展支出費用範圍中，明定不得適用投資抵減之研究發展費用項目。

二、 本條第五款至第九款規定係參照「公司研究與發展及人才培訓支出適用投資抵減辦法審查要點」所訂定。

第六條　公司從事研究發展應以建立自主研發能力為原則。但公司亦得就下列委外研究發展情形，認列為研究發展費用：

一、 委託國內大專校院、研究機構研究或聘請國內大專校院專任教師、研究機構研究人員之費用。

二、 經財政部洽商中央目的事業主管機關專案認定之委託國外大專校院、研究機構研究或聘請國外大專校院專任教師、研究機構研究人員之費用。

三、 委託經經濟部工業局認定之國內醫藥研發服務業者從事研究發展之費用。

前項第一款所稱研究機構，包括政府之研究機構、中央衛生主管機關評鑑合格之教學醫院、經政府核准登記有案以研究為主要目的之財團法人、社團法人及其所屬研究機構。

公司與國內、外業者共同研究發展所為之支出，如符合本辦法之規定，得於首次分攤支出之年度結束前，檢附下列文件，向財政部申請專案核准；其經財政部洽商中央目的事業主管機關專案核准者，准予核實認定：

一、 足資證明其支出符合本辦法規定之研究發展支出之相關說明或文件。

二、 載明各參與人之支出分攤方式、投入內容及研究發展成果歸屬方式之共同研究發展合約。

三、 就各參與人分攤之支出與投入內容及研究發展成果歸屬約定之合理性相關證明文件。

四、 如係與國外業者共同研究發展者，就其在國內並無適當共同研發對象之說明或文件。

一、 公司委外研究發展支出得適用投資抵減，但應以建立自主研發能力為原則，因本辦法係為促進產業創新，爰不鼓勵公司研發活動全部委外辦理。

二、 明定委託國內外大專校院或研究機構或聘請專任教師或研究人員之費用，應核實認列為研究發展費用；委託國外學校或研究機構所支出之研發費用則需專案認定。

三、 臨床前與臨床試驗為生技醫藥業特殊之研究發展必要過程，考量生技醫藥業從事臨床前與臨床試驗均與醫藥研發服務業者息息相關，爰明定委託經經濟部工業局認定之國內醫藥研發服務業者所產生之支出得適用投資抵減範圍。

四、 明定第一款所稱研究機構範圍。

五、 跨國共同研發乃現行產業創新之潮流趨勢，爰明定公司與國內外業者共同研究發展所為之支出經專案核備者，得適用投資抵減。

第七條　公司申請適用前條第一項第二款第三款及第三項規定之支出，於費用發生當年度向財政部提出專案認定申請，經核准者，自費用發生年度起適用；逾費用發生年度始向財政部提出專案認定申請，經核准者，自申請之年度起適用。

須經專案認定之研究發展之支出，得自核准後並於費用發生之年度開始適用。

第八條　公司投資於研究發展之支出，申請適用投資抵減，應符合下列規定之一：

一、 公司所研究發展之產品、技術應專供公司自行使用。

二、 公司研究發展之產品或技術供他人製造、使用者，應取得合理之權利金或其他合理之報酬。但公司負責研究發展、收受訂單及銷售，其研究發展之產品或技術提供其負責代工或生產之國內外或大陸地區關係企業製造或使用，未收取合理之權利金或其他合理之報酬，如能提示足資證明已將合理利潤留於該公司之移轉訂價文據，且經稅捐稽徵機關查明屬實者，不在此限。

現行「公司研究與發展及人才培訓支出適用投資抵減辦法審查要點」第七點就研發成果予他人使用之情形，規定以收取合理之權利金或其他合理之報酬作為投抵之要件，規範上有所未妥，以致實務上常發生爭議。爰於本條文明定公司從事研究發展成果得供自行使用及供他人使用，並敘明授權予關係人使用之規範。

第九條　公司從事研究發展之支出，在同一課稅年度內得按百分之十五抵減當年度應納營利事業所得稅額，並以不超過該公司當年度應納營利事業所得稅額百分之三十為限。

研究發展支出適用投資抵減稅額之抵減率。

第十條　前條所稱抵減當年度營利事業所得稅額，指扣抵依管轄稅捐稽徵機關核定當年度營利事業稅所得額依規定稅率計得之應納稅額核定上一年度未分配盈餘按百分之十計得之應加徵稅額。　　　

得抵減當年度營利事業所得稅額之內容為何。

第十一條　公司適用投資抵減稅額之研究發展之支出，不包括政府補助款及研究發展單位產生之收入在內，且應以稅捐稽徵機關核定數為準。

一、 為避免同一筆研發費用支出享有雙重優惠，研發支出費用應排除政府補助款。

二、 研發部門非屬生產單位，其有出售產品、服務或將專供研發之各項物品出售者，應自研究發展支出中減除。

第十二條　公司依本辦法規定投資於研究發展之支出，應於辦理當年度營利事業所得稅結算申報時依規定格式填報，並依下列規定檢附有關證明文件，送請公司所在地之稅捐稽徵機關核定其數額：

一、 公司之組織系統圖及研究人員名冊。

二、 研究發展單位研究用消耗性器材、原材料及樣品之完整進、領料紀錄。

三、 購置或使用專利權、專用技術、著作權之契約或證明文件及其攤折或支付費用計算表。

四、 研究計畫或紀錄或報告。

五、 其他有關證明文件。

前項申報表格之格式，由財政部定之。

公司依第一項規定填報之資料如有疏漏，得於所得稅法規定申報期限屆滿前申請更正；逾期申請而無正當理由者，稅捐稽徵機關得不予受理。

一、 第一項明定公司辦理營利事業所得稅結算申報時，逕向公司所在地稅捐稽徵機關辦理核定。

二、 第三項明定公司變更研發投資抵減資料期限。

第十三條　公司於辦理當年度營利事業所得稅結算申報前，得向其中央目的事業主管機關申請出具符合本辦法第二條及第三條規定之參考意見。

公司依前條規定申請中央目的事業主管機關出具參考意見時，應檢附下列文件：

一、 公司之組織系統圖及研究人員名冊。

二、 研究發展單位研究用消耗性器材、原材料及樣品之完整進、領料紀錄。

三、 購置或使用專利權、專用技術、著作權之契約或證明文件。

四、 研究計畫或紀錄或報告。

五、 其他有關證明文件。

一、 公司得請求中央目的事業主管機關對其研究發展出具專業意見，以供稅捐稽徵單位查核時參考，減少徵納雙方產生爭議之機率。

二、 明定公司向中央目的事業主管機關申請出具參考意見所需檢附文件。

第十四條　中央目的事業主管機關依前條規定出具之參考意見，管轄稅捐稽徵機關應於其核定通知書中具體說明採納或不採納中央目的事業主管機關參考意見之理由。

中央目的事業主管機關向管轄稅捐稽徵機關出具之參考意見，應於當年度九月底前送交管轄稅捐稽徵機關憑辦，但中央目的事業主管機關認有必要時，得延長審查期間並通知管轄稅捐稽徵機關，惟延長之期間以三個月為限。

一、 稅捐稽微機關應揭露公司研究發展之核定意見。