王寶華的顧問室

【A17版+記者林淑慧／台北報導】

　母公司合併未達100％持股的子公司，取得消滅後子公司的淨資產，一旦超過母公司原始出資額時，財政部發布新釋令表示，應視同是子公司對母公司的股利分配，母公司須以合併基準日為分配日，依法申報投資收益的所得稅。

　企業併購蔚為風潮，財政部曾在民國96年間做出課稅解釋，母公司與100％持股的子公司合併後，取得消滅子公司淨資產，若超過其對消滅公司出資額部分，應視同合併消滅子公司分配給母公司的股利所得，課徵所得稅。而屬於子公司合併當年度所得額或前一年度未分配盈餘部分，應做為未分配盈餘之減除項目。

　賦稅署專門委員陳柏誠指出，在持股未滿100％合併中，企業課稅規定可比照上述母公司與100％子公司的合併情況。不過，由於持股未達100％，母公司與子公司的少數股東間，仍存有計算可扣抵稅額的疑慮，財政部因此發布新解釋令。

　陳柏誠指出，由於母公司並未100％持股，與子公司少數股東進行股利分配時，通常支付給少數股東合併對價較高，而雙方須依獲配之股利淨額，各別計算可獲得的可扣抵稅額帳戶餘額；財政部昨日明令，須按雙方持股比例計算。

　財政部規定，母公司獲配價額超過其對子公司出資額的差額，既已視為股利所得，因此，當申報消滅的子公司合併當年度、或前一年度未分配盈餘時，即應依所得稅法第66條之9規定，將股利中屬合併當年度決算所得額，或前一年度未分配盈餘部分，分別列為計算子公司合併當年度、或前一年度未分配盈餘的減除項目。

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