王寶華的顧問室

進項憑證主張扣抵銷項稅額之納稅義務人應負擔證明責任

財政部臺灣省北區國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法第15條第1項、第3項及第51條第5款規定，營業人當期銷項稅額，扣減進項稅額後之餘額，為當期應納或溢付營業稅額，其進項稅額，指營業人購買貨物或勞務時，依規定支付之營業稅額，若有虛報進項稅額情事，除追繳稅款外，按所漏稅額處1 倍至10倍罰鍰，並得停止其營業。
北區國稅局指出，轄內甲公司於90至93年間無進銷貨事實，虛開統一發票予乙公司等3 家公司，同時取具丙公司等10家公司開立之統一發票，作為進項憑證申報扣抵銷項稅額，虛報進項稅額1億餘萬元，遭補稅並處罰。甲公司主張相關年度帳冊憑證資料已遭調查站查扣，案件正由法院審理未能發還，故未能提示實際進銷交易帳冊憑證，屬不可歸責之事由云云。
經該局查核發現，有關課稅處分之要件事實，其為課稅公法關係發生者，如營利事業所得稅有關營業收入，固應由稅捐稽徵機關負舉證責任；惟例如費用、成本及損失等應行扣減之項目，則屬於課稅公法關係發生後之消滅事由，若納稅義務人不提示憑證，從證據掌控或利益歸屬之觀點，法院即無職權調查之空間，自應由主張扣抵之納稅義務人負擔證明責任。依法院就查扣甲公司之帳簿憑證等相關資料，判決甲公司係以帳面上虛偽記載及資金匯入匯出方式(有資金流程)，虛增營業收入裝飾帳面，並無實際貨物進出，是甲公司之傳票憑證、會計科目及財務報表等帳簿憑證多為不實記載，縱甲公司能提示帳簿憑證供核，亦難證明甲公司確有與該等公司進銷貨之事實；且依甲公司聲請調閱上揭刑事案卷全宗後，並依甲公司所請調閱相關證物供其查對，若甲公司確有與上揭公司進、銷貨之交易事實，應不難提出證據以實其說，惟甲公司對於其與上揭公司確有進、銷貨之事實，未能具體舉證以實其說，無法證明導致事實真偽不明之不利益自應歸諸甲公司，難認甲公司主張為有理由，全案業經臺北高等行政法院判決駁回。