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海外所得稅開徵 法規詳解

全年賺到一百萬元以內，海外所得免稅，但只要賺到一百萬零一塊，所得統統要併入課稅，一定要注意。

最低稅負制課稅緣起：

最低稅負制是為了使適用租稅減免規定而繳納較低之稅負，甚至不用繳稅的高所得個人，至少都能繳納一定比例的所得稅的一種稅制。可兼顧既有產業或社會政策，並適度減緩過度適用租稅減免規定造成的不公平，以彌補現制的不足。
 

開徵時點：

最低稅負制已於 2006 年 1 月 1 日 正式上路，其中個人海外所得，自 2009 年 1 月 1 日 起納入最低稅負的稅基，但行政院已於 2008 年 9 月 15 日 正式公告延至 2010 年 1 月 1 日 施行。因此2010年 1 月 1 日 起，海外所得正式開徵。
 

課稅對象：

最低稅負制是針對中華民國境內的「居住者」課稅。也就是說，若在中華民國境內有「戶籍」，或雖然沒有戶籍，但一個課稅年度內在中華民國境內住滿 183 天者，都在最低稅負制的適用範圍內。換言之，若沒有戶籍或居住不滿 183 天的「非居住者」，則排除在最低稅負的適用範圍內，無須申報納稅。
 

免稅額的制定：

最低稅負制之適用對象為所得很高，但因享受各項租稅減免，而完全免稅或稅負非常低的個人，故將 個人之適用門檻訂為 600 萬元，使所得在 600 萬元以下之申報戶不受最低稅負制之影響， 且該門檻金額未來將配合消費者物價指數調整。
 

最低稅負的稅基：

個人最低稅負制共有六大項稅基，其分別為 1 ) 海外所得 2) 未上市櫃股票及私募基金受益憑證之證券交易所得 3) 特定保險給付 4) 非現金捐贈 5) 員工分紅配股，時價超過面額之差額，及 6) 法律新增稅負優惠。其中， 海外所得每一申報戶有新台幣 100 萬元的門檻，未達 100 萬元者，免予計入 ； 100 萬元以上者，將「全數」計入。而特定保險給付中，若屬死亡給付，則每一申報戶有 3,000 萬元的免稅額。
 

最低稅負的計算：

個人基本稅額＝﹝ ( 所得淨額＋六大項稅基 ) － 600 萬﹞ × 20%
算出個人的基本稅額後，還要再和個人的一般所得稅額 ( 即綜合所得稅額 ) 相比較，若一般所得稅額≧基本稅額，則按一般所得稅額納稅，並不會受到最低稅負的影響；若一般所得稅額＜基本稅額，則須繳納基本稅額，此時就會受到最低稅負的影響而多繳稅。

而在了解何謂最低稅負制以及海外所得與最低稅負制的關係後，現整理出民眾常有的七大迷思，一次為大家解答。
 

迷思一 ～ 把 最低稅負 當作 綜合所得稅

很多人都有錯誤觀念，以為海外所得開徵後，每個人都會受到影響。

從圖一來看，圖的右邊為個人綜合所得稅，圖的左邊為最低稅負。最低稅負之基本稅額＝ 【 ( 綜合所得淨額＋最低稅負六大項稅基）－免稅額 600 萬】×固定稅率 20% 。 
 

計算出個人「基本稅額」後，並不表示要繳納該稅款，而是要將「基本稅額」和個人的「綜合所得稅額」來做比較。當「基本稅額」較高時，才需在繳納「綜合所得稅額」外，再補繳「基本稅額」與「綜合所得稅額」的差額。

依規定，「中華民國」及「大陸地區」來源所得 都 需要申報「綜合所得稅」，而「其餘地區（含港、澳）的來源所得」則為海外所得的課徵範圍，屬於最低稅負六大項稅基 ( 詳圖二 ) 的一項，是不需要併入綜合所得稅計算。
 

( 圖一 )

( 圖二 )

迷思二～有國籍就要報最低稅負 ?

下列三項條件均符合者，需要申報最低稅負：

條件一，中華民國境內的居住者；

條件二，適用法律規定之投資抵減獎勵或有最低稅負制六大項稅基的個人；

條件三，每戶的基本所得額 ( 所得淨額＋六大項金額 ) ＞ 600 萬元

依規定，凡在台灣有「住所」或「無住所，但一個年度內在台住滿 183 天」者，均屬於稅法上所定義的「居住者」。「住所」的認定，實務上多以在台灣是否有「戶籍」來判斷。因此，只要在台灣「沒有戶籍」，且一個課稅年度在台灣居住也沒有超過 183 天，即使有中華民國國籍，仍屬於「非居住者」，是不需要申報最低稅負的。
 

( 圖三 )

迷思三～投資有獲利，就算是海外所得 ?

稅法中關於個人所得的認定，係以「實現」（賣出、贖回或轉換等皆屬之）為原則，若尚未處分，是不會有「所得」的。例如：個人持有微軟（ Microsoft ）或其他境外公司的股票，當公司分配股利時，個人才有海外所得的產生；若公司有盈餘但並未分配給股東時，則股東是沒有海外所得的。

依據剛公告的海外所得 計算 相關 規定 ，海外所得區分成營利所得、利息所得、財產交易所得 … 等十大類 ( 詳表一 ) ，分類方式和綜合所得稅相同。投資人較常會有股票股利、投資配息及資本利得，其分別屬於營利所得、利息所得及財產交易所得。

至於投資損失的部分，僅有財產交易損失可以扣抵財產交易所得，是不能扣抵到其他類別的所得。例如投資股票產生的損失，可以扣抵贖回基金時所產生的所得，但無法扣抵當年度其他的股利及配息。

( 表一 ) 十大類海外所得：

1. 營利所得

6. 自力耕作、漁、牧、林、礦所得

2. 執行業務所得

7. 財產交易所得

3. 薪資所得

8. 競技、競賽及機會中獎獎金

4. 利息所得

9. 退職所得

5. 租賃所得及權利金所得

10. 其他所得

迷思四～海外所得全數 都 要計入最低稅負？

「居住者」的海外所得到底會被課多少稅 ? 首先，海外所得有新台幣一百萬元的課稅門檻，故未達一百萬元者，是不必計入稅基的；一百萬元以上者，則需要「全數」列入稅基當中。接著，要計算「所得淨額加計六大項稅基」，是否會超過六百萬元免稅額，當超過時才需要申報最低稅負。但即便是需要申報最低稅負，也不一定需要多繳稅，必須要基本稅額＞一般所得稅額時，才會受到最低稅負的影響。

因此，當 (1) 國內所得淨額很少，但海外所得很高 或 (2) 除了海外所得，尚有高額的其他五大項最低稅負稅基，這兩大族群受到的影響相對較大。
 

迷思五～資金匯回台灣就要被課稅 ?

海外所得稅的開徵，是對「所得」課稅，並不會對「本金」課稅，因此匯回台灣的資金，只有屬於「所得」的部分，才會有課稅的問題。此外，匯回的資金及匯入的原因，都必須要能明確的「舉證」，例如：匯回的原因為「收回海外存款」，就需提供相關資料，證明該筆資金為本人存放在海外的存款。

迷思六～ OBU 會被 查稅 ?

報章雜誌上偶會出現「 OBU 被國稅局查稅」的聳動標題，每當這些報導出來後，總會引起許多的恐慌。到底稅捐機關可不可以查核 OBU 帳戶呢？依照金管會的函令規定，稅務機關要向銀行調閱 OBU 的資料， 須徵得金管會的書面同意，由此可知，稅務機關對 OBU 帳戶是沒有直接查核權的。

由以往 OBU 被查稅的案例 中可發現，大多是國稅局在「查核鉅額結匯」或「個人資產達一定程度變動」時，發現有異常的狀況，且與特定 OBU 帳戶資金有往來 ，才進而對該 OBU 帳戶往來交易進行查核。

因 OBU 帳戶非供本國人藉其特殊之規定來作為規避租稅負擔的管道，故如有以上所述之情形，仍有被查核的風險。

迷思七～海外所得課稅是剝二層皮 ?

海外所得在所得地來源國可能已被課過所得稅，若在台灣再課一次稅，將會造成雙重課稅的問題。故最低稅負制中特別規定，在國外已繳納的所得稅，可扣抵此部分新增的稅負，其可扣抵限額公式如下：

國外已納所得稅可扣抵限額＝ ( 基本稅額－一般所得稅額 ) × ( 海外所得÷六大稅基 )

不過在主張扣抵海外已納所得稅時，需提示所得來源地稅捐機關發給之同一年度納稅證明，並經我國駐外單位的簽證；同時，如果相關的文件為外文時，需附上中文譯本，這樣才能順利的扣抵海外已納稅額。

稅務規定瞬息萬變，能夠通曉法令變遷，做好自身財務及稅務規劃，也才能稅的安穩。