王寶華的顧問室

公司故意誤用會計處理程序，恐遭國稅局處罰

經濟景氣不佳，部分營利事業發現其客戶無力償還貨款時，為避免因呆帳損失認列時點延後而致當期多繳稅款，往往會要求無力償還貨款的客戶，於年底前先行開立進貨折讓證明單，給銷貨公司作為銷貨折讓，等到客戶未來償還貨款後再開立銷貨發票予客戶，藉以降低當年度營業收入淨額。
　　

國稅局表示，所謂「銷貨折讓」係指就貨品銷售所產生的收入，因貨品之品質瑕疵，或在運送途中破損，為順利完成該交易，經買賣雙方協議在貨款上給予折減或讓免，而未實際收取的銷貨價款。然上述交易情形，其商品交易活動均已完成，買賣雙方事後就未收現的銷貨價款再行約定給付協議，僅屬債權債務清償事宜，與銷貨折讓定義不符，縱然取得客戶所開立之進貨折讓證明單，也難認定交易事實為「銷貨折讓」；類似案件最高行政法院也採相同見解作出判決。
　　

依商業會計法第33規定「商業非根據真實事項，不得造具任何會計憑證，並不得在會計帳簿表冊作任何記錄。」營利事業故意曲解交易事實，採用錯誤的會計處理程序，就未收取之債權取得銷貨折讓單，並另行與客戶協商俟未來清償債務時再開立發票予客戶，此種操縱損益之行為，即涉有逃漏稅之違章，稽徵機關將認定其為故意逃漏稅，並依所得稅法第110條規定處罰。