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營利事業依財務會計準則公報第35號評估之資產減損損失，屬未實現損失，不得作為計算課稅所得額之減項

國稅局表示，營利事業依財務會計準則公報第35號「資產減損之會計處理準則」規定評估產生之資產減損損失，係公司依相關資訊推估判斷產生之帳面損失，非資產實際毀滅或廢棄或處分所實現之損失，依營利事業所得稅查核準則第63條規定，係屬未實現費用或損失，不得作為計算課稅所得額之減除項目。

國稅局於查核服飾零售商甲公司97年度營利事業所得稅結算申報案時，發現甲公司於97年12月31日自行就其設於各百貨公司之固定資產(櫃位裝潢)評估預期使用之範圍及期間，並將其預期提早結束營業據點之固定資產部分帳面價值計2百萬餘元，逕行列報損失，因所列報之損失並非資產實際廢棄所產生之損失，核屬未實現損失，乃將其全數剔除，並核定應補繳稅額50萬餘元。

依現行所得稅法相關法令規定，固定資產應以實際成本為準，並按期提列折舊，如固定資產發生毀滅或廢棄或處分時，始得認列為已實現損失。對於營利事業依財務會計準則公報第35號「資產減損之會計處理準則」評估產生之資產減損損失，於辦理營利事業所得稅結算申報時，應自行依法調整減除，不得作為計算課稅所得額之減除項目，否則將遭稽徵機關調整補稅。