王寶華的顧問室

稅務局表示：土地因使用變更而無償捐贈一定比率土地作為公共設施用地，其捐贈時捐贈土地之公告現值總額，得作為土地改良費用，於剩餘土地出售申報土地增值稅時，自土地移轉現值總額中扣除。
因土地使用變更編定而無償捐贈土地作公共設施用地，基於捐贈理由係為土地變更編定，其效益應及於剩餘各筆土地，所以剩餘土地移轉時，自土地漲價數額中減除捐贈土地公告現值，應按其剩餘土地面積平均分攤。因此若僅部分剩餘土地移轉，其改良費則依實際移轉部分之面積比例計算，自該移轉部分土地之漲價總額中扣除

稅務局表示，土地所有權人出售土地，申請適用自用住宅用地稅率計課土地增值稅，原則上係以建物權狀所載之基地地號為準，倘其中部分土地在合併前不屬房屋坐落基地，該部分土地仍按一般用地稅率課徵土地增值稅。
稅務局說明，某甲原擁有A地號土地，屬房屋建築基地，後又購置鄰地B地號，出售前將B地號土地合併至A地號土地，惟B地號土地合併前，非建物權狀或建築執照或建物勘測成果表所載之房屋坐落基地號，亦非供主建物出入通道使用之土地，雖出售前已合併成為A地號土地，該部分土地仍不能一併適用自用住宅用地稅率計課土地增值稅。

稅捐稽徵處表示，土地稅法第34條第5項，明定土地所有權人於適用第4項規定，再次出售其自用住宅用地，符合一定條件者，可再適用百分之十的優惠稅率繳納土地增值稅，不受一生一次的限制。
依照土地稅法第34條第1項及第5項的規定，均以土地所有權人『出售』自用住宅用地為要件。因此，二親等親屬間土地移轉，如果經查有事證，顯示該買賣行為確屬『贈與』，當然就不能適用自用住宅用地優惠稅率課徵土地增值稅。

稅務局表示：依土地稅法第37條規定，土地所有權人因重購土地退還土地增值稅者，其重購之土地，自完成移轉登記之日起，五年內再行移轉時，除就該次移轉之漲價總數額課徵土地增值稅外，並應追繳原退還稅款；重購之土地，改作其他用途者亦同。
為避免當事人於退稅後即將另購之土地出售，或轉作其他用途，以逃漏土地增值稅，土地所有權人重購自用住宅用地，經核准依同法第35條規定退還土地增值稅後，應依上開規定列管5年。該局提醒民眾注意，為避免違反相關規定，致遭補稅，上項重購之自用住宅用地「改作其他用途」包括供營業使用、出租他人及戶籍遷出等情形。

 國稅局說：依加值型及非加值型營業稅法第32條規定，營業人對於應稅貨物或勞務之定價，應內含營業稅。既然銷售貨物之定價已內含營業稅，營業人本應於銷售貨物或勞物時，依規定開立統一發票交付買受人，此時若營業人漏未開立統一發票交付，即造成逃漏稅現象，如經查獲短、漏開統一發票者，除補徵所漏稅款外，依同法第52條規定處以1至10倍罰鍰，一年內經查獲達3次者並停止其營業。
國稅局呼籲營業人如對外發生營業事項，而未依時限開立統一發票，其未給予他人憑證之違章行為，即告成立，不因承買人有無索取統一發票而有所不同；另100年起統一發票中獎增設千萬元特別獎後，民眾索取統一發票之意願大增，屢對未主動開立統一發票之營業人提出投訴，為免屢遭人檢舉而列為重點稽查對象，及經稽查人員現場查獲1年內達3次者，致遭受停止營業之處分，請使用統一發票之營業人，不論消費者有無索取統一發票，均應依規定主動開立並給與統一發票。同時亦籲請消費者維護自身權益，如遇店家不主動開立統一發票，應向所轄稽徵機關提出檢舉。

國稅局表示，營業人因業務需要租用乘人小汽車，如非屬融資租賃者，其支付之進項稅額准予扣抵銷項稅額。
國稅局指出，接獲營業人詢問因業務必需，租用乘人小汽車，其所支付之進項稅額可否扣抵銷項稅額？

國稅局表示：營業人未依規定開立統一發票，於稽徵機關查獲時，雖已解除交易契約並退還所收受之款項，仍應依稅捐稽徵法第44條規定處以行為罰。
國稅局說明，甲公司被查獲收受A君代辦移民手續費時，未依規定開立統一發票，被依稅捐稽徵法第44條規定裁處罰鍰，該公司不服，主張與A君言明未完成合約即退還款項，已將手續費退還不應處罰，遂提起行政救濟，惟依營業人開立銷售憑證時限表規定，於約定應收手續費時即應開立統一發票，而依財政部85年6月5日台財稅第850233871號函釋，在稽徵機關查獲時，確定已解除交易契約並退還所收受之訂金者，免依營業稅法第51條第3款規定處以漏稅罰，惟應依稅捐稽徵法第44條規定處以行為罰，故依該函釋意旨對甲公司處罰並無不合，行政法院乃判決甲公司敗訴。

 國稅局表示，依據稅捐稽徵法第44條規定，營利事業應保存憑證而未保存者，應就未保存憑證，經查明認定之總額，處5﹪罰鍰，囿因憑證為記帳之依據，帳冊又為課稅之依據，故原始憑證之保存，關係至為重要。
國稅局說明，財政部於97年5月30日以台財稅字第09704524360號令規定，營利事業應保存憑證而未保存，如確已給與或取得憑證且帳簿記載明確，不涉及逃漏稅捐，而於稅捐稽徵機關所進行之裁處或行政救濟程序終結前，提出原始憑證或取得與原應保存憑證相當之證明者，尚不在稅捐稽徵法第44條規定處罰之範圍。另所謂與原應保存憑證相當之證明，係指依營利事業所得稅查核準則第14條但書規定，取得買受人簽章證明與其所持有之憑證相符之影本，或經原出具憑證之營利事業簽章證明與其自留之存根聯相符之影本，或保留自行蓋章證明之扣抵聯影本及統一發票經核定添印之副聯，其副聯已送稽徵機關備查，並取具該稽徵機關之證明。所以營利事業未依規定保存憑證，如於稽徵機關裁處或行政救濟程序終結前，取具前揭與原應保存憑證相當之證明者，免予處罰。

國稅局表示，營業人銷售貨物或勞務時，如於交貨或提供勞務前有預收價金者，應依收款金額開立統一發票，報繳營業稅。
國稅局指出，日前接獲營業人詢問交貨或提供勞務前有預收價金，是否需依法開立統一發票？該局說明，營業人於交易時先行收取之款項（例如建設公司銷售預售屋收取簽約金或訂金），應按加值型及非加值型營業稅法第32條第1項（以下簡稱營業稅法），開立銷售憑證時限表規定之時限，開立統一發票，交付買受人；嗣後倘因買受人違約而沒收簽約金或訂金，按財政部81年4月29日台財稅第810160470號函釋規定，仍屬銷售額之範圍，依法應課徵營業稅，所以該預收款項，亦不得自申報之銷售額中減除。

100年度綜合所得稅網路申報期間截止後，如何補報所得或更正
國稅局表示：100年度綜合所得稅網際網路結算申報已於101年5月31日截止受理，納稅義務人於網路申報期間截止後，始發現所得漏報或填報錯誤，應儘速向戶籍所在地之國稅局分局、稽徵所辦理補報或更正申報，以免受罰。