王寶華的顧問室

壹、 前言
本專欄曽專題介紹過實質贈與與視同贈與之比較分析，但其兩者之轉換運用不外乎買賣資金流程之規劃，本文茲針對父母替未成年子女購買財產時，應如何規劃資金流程以避免形成實質贈與而誤觸法網反得不償失。本文將以實際案例說明，並提出資金流程安排應行注意事項，供您參考。

貳、 實務案例
1. 背景說明
吳先生為一家化學股份有限公司之負責人，於民國（以下同）82年10月間將其銀行存款700萬元為其兩位未成年姪子繳納公司現金增資股款，89年4月8日 經國稅局以其涉及遺產及贈與稅法第5條第3款規定，應以贈與論之情事，核定其贈與總額為700萬元及核定贈與稅額110萬元，另以吳先生未於國稅局通知期限內申報，乃核定贈與稅額處1倍之罰鍰110萬元。吳先生不服，主張係其侄子以受贈之存款轉存本人帳戶保管，其僅係代為繳納股款，並無贈與情事；再者本件應適用視同贈與5年之核課期間規定，國稅局於89年4月8日 核課贈與稅之權利已經消滅，吳先生申請復查、訴願及起訴均遭駁回。

2. 案例說明
由於吳先生主張該700萬元為其侄子合法之受贈收入，致使國稅局進一步追踪資金流程，竟發現吳先生於82年間以其銀行存款轉帳至10個關係人帳戶，渠等10人復於當日將款項轉存入兩位侄子銀行帳戶，並向國稅局辦理贈與稅申報取得該局核發免稅證明書後，二位侄子旋將所有款項再匯入吳先生帳戶；吳先生於82年10月20日替其兩位侄子繳納公司增資之股款；因本案受贈資金皆來自吳先生，其贈與行為乃為認購系爭股票資金流程之刻意安排，自屬明確；國稅局反以吳先生未依遺贈稅法第24條第1項及其施行細則第20條第2項規定，於贈與行為發生後30日內申報，依稅捐稽徵法第21條第1項第3款規定，由於屬未申報案件，且原處分機關認本件係屬以現金實質贈與，並非視同贈與案件，故本案核課期間仍為7年，依遺贈稅法第44條之規定，除補本稅外，另按核定應納稅額加處一倍之罰鍰。

再者，遺贈稅法第5條規定，有六種情形是會被認定為視同贈與，課徵贈與稅，其中包括「贈與人以自己資金，無償為他人購置財產者，其資金，但該財產為不動產者，其不動產」。本案例中，國稅局於89年4月發現吳先生82年10月未申報贈與稅，本已逾越五年核課期間，吳先生若非刻意安排不當之資金流程以規避贈與稅，而改採以本人之資金直接滙付股款（即不透過轉付受贈人），將符合視同贈與之定義，則其核課期間為5年，國稅局核定時應屬已逾越法定核課期間；可見本案之敗筆莫過於資金流程規劃不當而弄巧成拙，使得原先得以認定為視同贈與之案件變成實質贈與，而遭致補稅送罰。

參、 舉證資金流程之應行注意事項
未成年人購買財產，如果提供資料足以證明支付之款項屬於購買人所有，則免課徵贈與稅。茲以「付款流程」及「資金來源」兩方面說明如後：
1. 「付款流程」較具客觀性，比較容易被稽徵機關採信。
可檢附買賣雙方透過金融機構存款、提款的存摺影本，或是銀行支票、收據等證明文件，證明實際付款情形。

2. 「資金來源」方面，要能證明付款來源是屬於未成年子女自己所有。以下分3種情形來說明：
(1). 主張是來自於他的工作所得，或者是原有、特有財產所產生的利息或收入，必須檢附綜合所得稅納稅證明或是所得扣繳憑單影本來佐證。
(2). 如果是接受別人贈與而來，應檢附原來贈與稅核定資料（例如贈與稅免稅或繳清證明書），以及該筆資金一直到購買財產時仍然是未成年人所有的證明。如受贈與財產所有權已經轉出或變現運用，相關過程資料也應一併提供佐證。
(3). 因繼承而來，要檢附死亡人的遺產稅免稅或繳清證明書影本，證明該未成年人確實是繼承人之一，以及他繼承取得財產的權利範圍。如果繼承財產經變現運用後，供做付款來源，運用過程相關資料也必須一併提供。

肆、 結論
親屬間之財產移轉或資金往來，有可能構成實質贈與，亦有可能構成視同贈與，而其中關鍵在於買賣資金流程之安排，若資金流程規劃不當，不但前功盡棄也將使納稅義務人蒙受莫大損失，因此在安排財產移轉予未成年子女時，宜將贈與模式規劃為視同贈與，此相對於實質贈與而言，可獲得較多緩衝的空間，如國稅局需主動通知贈與人申報、在通知申報期限內補稅則免罰及核課期間以五年認定等。