王寶華的顧問室

國稅局表示，財政部日前核釋，個人出售房地，其原始取得成本及出售價格之金額，如經稽徵機關查核明確，惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格，依財政部83年1月26日台財稅第831581093號函規定計算財產交易損益時，出售人所支付之相關必要費用（如：仲介費、代書費、土地增值稅、契稅等），得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除，再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例(以下簡稱房地比例)計算房屋之財產交易損益。
國稅局表示，個人出售房屋，依所得稅法第14條第1項第7類第1款規定，應以交易時之成交價額減除原始取得成本及相關必要費用之餘額為財產交易所得。前開財政部83年函規定，個人出售房地，其原始取得成本及出售價格之金額，如經稽徵機關查核明確，惟因未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格，應以房地買進總額及賣出總額之差價，按出售時之房地比例計算房屋之財產交易損益。

國稅局表示，為配合政府加強國際觀光宣傳推廣，公司組織之觀光產業，得在特定用途項下支出金額百分之二十限度內，抵減當年度應納營利事業所得稅額；當年度不足抵減時，得在以後四年度內抵減之。
國稅局說明，公司組織之觀光產業於同一課稅年度內，得在下列各項支出總金額分別達新臺幣十萬元以上者，就支出費用按百分之二十，抵減其當年度應納營利事業所得稅額；當年度應納營利事業所得稅額不足抵減者，得在以後四年度應納營利事業所得稅額中抵減之：一、配合政府參與國際宣傳推廣之費用。二、配合政府參加國際觀光組織及旅遊展覽之費用。三、配合政府推廣國際會議及會議旅遊之費用。前述投資抵減，其每一年度得抵減總額，不得超過該公司當年度應納營利事業所得稅額百分之五十。但最後年度抵減金額，不在此限。

國稅局表示：甲股份有限公司因自行停業6個月以上，經經濟部命令解散，因公司章程未明定清算人，又未經股東會選任清算人，該局即以全體董事為法定清算人，寄送繳款書。董事A君不服，主張其並非甲股份有限公司的負責人，該局以其為清算人，寄送繳款書並不合法。
國稅局說明：按公司法第24條規定：「解散之公司除因合併、分割或破產而解散外，應行清算。」公司被命令解散即進入清算程序，依公司法第79條、第113條及第322條規定，公司章程未明定或股東未選任清算人時，有限公司應以全體股東、股份有限公司則應以全體董事為清算人；又依財政部96年4月16日台財稅字第09604522400號函釋規定，稽徵機關於寄送繳款書時，應於繳款書載明全體清算人之姓名，並得僅向其中一位清算人送達，即為合法送達。

公司若未完成合法清算，稽徵機關仍可就其漏稅情事補稅及處罰
國稅局表示：公司清算人依規定負有申報清算所得的義務，若有清算所得而未依法辦理申報及繳稅，逕向法院聲報清算完結備查，清算人即有公司法第92條但書及第331條第3項但書規定之不法行為，自亦不生清算完結之效果。

未繳納稅額半數又逾法定期限始提訴願者，應就復查決定補徵之應納稅額全數依法加徵滯納金
國稅局表示，納稅義務人不服復查決定，如未繳納復查決定應納稅額之半數又逾法定期限始提起訴願者，應就復查決定之應納稅額全數依法加徵滯納金。

國稅局表示，證券發行公司於證券持有人辦理分派盈餘登記或申請為轉讓登記時，應檢視上手證券交易稅完稅憑證，如發現未納證券交易稅者，應向該管稽徵機關報告。證券發行公司不為報告者，應負賠繳稅款之責。
國稅局說明，在查核未上市(櫃)證券發行公司股權移轉代徵證券交易稅情形時，發現部分公司於受理股東股權移轉登記時，未檢視證券交易稅繳款書，逕予過戶登記，違反證券交易稅條例第6條規定，應負賠繳稅款之責。或於辦理遺產或贈與股權轉讓過戶登記時，未查驗稽徵機關核發之稅款繳清證明書，或核定免稅證明書或不計入遺產總額證明書或不計入贈與總額證明書，或同意移轉證明書等文件，違反遺產及贈與稅法第42條規定，應依遺產及贈與法第52條規定處1萬5千元以下之罰鍰。至於代徵人（即證券買受人）不履行代徵義務，或代徵稅額有短徵、漏徵情形者，依證券交易稅條例第9條之1規定，除責令其賠繳並由該管稽徵機關先行發單補徵外，另處以應代徵未代徵之應納稅額1倍至10倍之罰鍰。

國稅局表示，證券發行公司於證券持有人辦理分派盈餘登記或申請為轉讓登記時，應檢視上手證券交易稅完稅憑證，如發現未納證券交易稅者，應向該管稽徵機關報告。證券發行公司不為報告者，應負賠繳稅款之責。
國稅局說明，在查核未上市(櫃)證券發行公司股權移轉代徵證券交易稅情形時，發現部分公司於受理股東股權移轉登記時，未檢視證券交易稅繳款書，逕予過戶登記，違反證券交易稅條例第6條規定，應負賠繳稅款之責。或於辦理遺產或贈與股權轉讓過戶登記時，未查驗稽徵機關核發之稅款繳清證明書，或核定免稅證明書或不計入遺產總額證明書或不計入贈與總額證明書，或同意移轉證明書等文件，違反遺產及贈與稅法第42條規定，應依遺產及贈與法第52條規定處1萬5千元以下之罰鍰。至於代徵人（即證券買受人）不履行代徵義務，或代徵稅額有短徵、漏徵情形者，依證券交易稅條例第9條之1規定，除責令其賠繳並由該管稽徵機關先行發單補徵外，另處以應代徵未代徵之應納稅額1倍至10倍之罰鍰。

國稅局表示，國稅局每年都會就執行業務者之執行業務狀況進行訪調查，並蒐集彙整相關執行業務者開立之收據及信用卡刷卡收費之收入等資料，以作為執行業務所得核定之依據，如經國稅局查得其有漏報收入之情形，除補徵稅額外，還要按短漏報所得裁處罰鍰。
國稅局舉例說明，納稅義務人A君係甲牙醫診所負責人，該診所92年度列報收入總額8,506,511元，費用總額10,562,744元，全年所得額虧損2,056,233元，經該局查得甲診所92年度有收取現金及以信用卡刷卡收費之自費收入合計8,007,000元，惟A君僅列報4,250,520元，乃核定該診所收入總額12,262,991元，全年所得額1,712,397元，歸課A君綜合所得稅，並以A君短漏報該診所自費收入3,756,480元，致短漏報執行業務所得1,709,418元，處罰鍰130,000元。A君不服，申請復查主張已依法辦理92年度綜合所得稅結算申報，該局雖依查核結果予以補稅，惟並未就其應處罰鍰之構成要件加以舉證說明，原處罰鍰恐有未合云云。經該局復查決定以，甲診所92年度既有自費收入8,007,000元，A君即應依規定計算其執行業務所得，並列報綜合所得稅，A君有所得，應申報而未申報，違章事證明確，原處罰鍰並無違誤，復查後予以駁回，而告確定。

國稅局表示：稽徵機關提供查詢之所得資料，僅為申報綜合所得稅時之參考，納稅義務人如有其他來源之所得資料，仍應誠實申報，以免漏報受罰。
國稅局表示，稽徵機關提供查詢之所得資料範圍，以扣繳義務人、營利事業或信託行為之受託人依規定於同年1 月底前彙報稽徵機關之各類所得扣繳暨免扣繳憑單、股利憑單、緩課股票轉讓所得申報憑單、信託財產各類所得憑單及信託財產緩課股票轉讓所得申報憑單為限。屬執行業務所得（格式代號9A）僅提供業別屬一般經紀人（格式代號9A-76）之各類所得扣繳暨免扣繳憑單。該局以其轄內實際案例說明，納稅義務人A君，辦理99年度綜合所得稅結算申報，雖查調所得但仍短漏報其所經營獨資商號之營利所得1,000,000元，遭該局補稅處罰。

一、因銷售適用零稅率貨物或勞務而溢付之營業稅。
二、因取得固定資產而溢付之營業稅。