王寶華的顧問室

國稅局表示，依據營利事業所得稅查核準則第94條規定，營利事業應收帳款、應收票據及各項欠款債權，如有逾期二年，經催收後未經收取本金或利息者，應取具郵政事業已送達之存證信函或向法院訴追之催收證明，即可視為實際發生呆帳損失。惟存證函交寄年度與送達年度不同時，應以送達年度列報該呆帳損失。

國稅局舉例說明，甲公司99年度營利事業所得稅結算申報，列報呆帳損失新臺幣310萬元，查該筆貨款係甲公司97年10月間銷貨予乙公司，該債權原到期日為97年12月初，惟乙公司逾期多時仍未付款，甲公司遂於99年12月底寄發存證函催討貨款，該信函並於100年1月送達。甲公司認為99年度已向郵政事業交寄存證函，故於99年度列報該筆呆帳損失。惟依據財政部99年4月15日台財稅字第09800646060號函訂定「財政部各地區國稅局審查營利事業呆帳損失認定原則」第6點第1款規定，如存證函或催收證明交寄之年度與送達年度不同時，以存證函或催收證明之送達年度為呆帳損失列報年度。故該筆呆帳損失應列報於100年度，99年度申報錯誤遭剔除補稅。

營利事業，申報如屬債權逾期二年之呆帳損失者，且取具郵政事業送達之存證函為證明文件，應以存證函送達年度認列該呆帳損失，以免年度列報錯誤遭剔除補稅。