王寶華的顧問室

納稅義務人甲君與配偶乙君簽訂信託契約，受益權採本金自益、孳息他益之方式，移轉其持有之A公司全部持股22,000餘股予受託人乙君，作為信託之財產，並分別以其2名兒子及2名甥子女為信託期間股利收入之受益人。

甲君於A公司94年6月股東常會決議分配93年度之股息後，始於94年8月簽訂孳息他益之信託契約，並於94年9月申報贈與稅，贈與標的為信託股票孳息部分之信託利益3百餘萬元，並繳清贈與稅款。

惟經國稅局查核結果，因該決議分配之盈餘於訂約時已明確，尚非信託契約訂定後，受託人於信託期間管理受託股票產生之收益，則甲君以信託形式贈與該部分已明確之孳息，其實質與委任受託人領取孳息再贈與受益人之情形並無不同，即信託財產所產生之所得（即股票股利）已轉至受益人帳戶部分，回歸課徵委託人綜合所得稅，註銷受益人孳息所得，補徵甲君之綜合所得稅570餘萬元。

至於甲君原已申報繳納贈與稅部分，除重行核計信託孳息權利價值為160餘萬元，更正核定贈與稅2萬5千餘元外，另就受益人實質已取得之孳息，視同委託人以自己財產無償給予受益人，按遺產及贈與稅法第4條規定課徵委託人贈與稅。

即就「乙君受託信託財產專戶」於94年11月獲分配A公司股票股利近3萬股，核認為甲君對其子及甥子女之贈與，按A公司94年11月（贈與日）股票之每股淨值約1,300元計算贈與財產價值為3,980餘萬元，並課徵甲君贈與稅1,260餘萬元。