王寶華的顧問室

納稅人有特殊原因於遺產稅繳清前，部分土地須先移轉者，得提供納稅保證，經核准後發給同意移轉證明書

代書來電詢問，其代辦之遺產稅案，繼承人與建商已簽訂合建契約，欲先行移轉部分土地，但財政部就提供擔保先行移轉之函釋有2則（83年11月2日台財稅第831617748號及84年12月20日台財稅第841663500號函），可否詳細說明其有何不同。

國稅局表示，依遺產及贈與稅法第41條第1項規定，納稅義務人有特殊原因必須於繳清稅款前辦理產權移轉者，得提出確切納稅保證，申請該管主管稽徵機關核發同意移轉證明書。財政部83年11月2日台財稅第831617748號函，係提供被繼承人所遺之財產標的為納稅保證，經稽徵機關查證屬實，其應對將來核定之遺產稅款（如有罰鍰及利息者，應包括罰鍰及利息）之徵起無影響時，可接受納稅義務人提供之切確切納稅保證，可就該等須先行移轉之土地，先核發同意移轉證明書。另財政部84年12月20日台財稅第841663500號函，係提供『非』被繼承人所遺之財產標的為納稅保證，該保證應與被繼承人所遺土地中欲先行移轉之土地部分等值，且經稽徵機關查證屬實，對將來核定遺產稅款之徵起無影響時，可就該等須先行移轉之土地，先核發同意移轉證明書。

關於遺產稅提供擔保先行移轉應提供之納稅保證，國稅局依前揭規定彙整如下，以供民眾參考。

83年11月2日台財稅第831617748號解釋函：
提供之納稅保證→遺產標的
擔保品之價值→遺產稅之應納稅款（如有罰緩及利息者，應包括之。）

84年12月20日台財稅第841663500號解釋函：
提供之納稅保證→『非』遺產標的
擔保品之價值→等於先行移轉之土地