王寶華的顧問室

納稅義務人為中華民國境內居住者（以下簡稱居住者），其配偶為非中華民國境內居住者（以下簡稱非居住者），若該配偶有中華民國來源所得，可選擇與納稅義務人合併申報，或依所得稅法第73條之規定課徵所得稅。

財政部87年12月30日台財稅第871980772號函釋規定:

非居住者有中華民國來源所得者，配偶如屬居住者時，非居住者可選擇依所得稅法第15條規定與配偶合併申報，或依同法第73條規定課徵所得稅。相關課稅規定如下：

一、選擇與納稅義務人合併申報者，得減除相關免稅額、扣除額，但如有所得稅法第14條規定之各類所得及所得基本稅額條例第12條規定應計入基本所得額者，亦應由納稅義務人合併報繳。

二、選擇依所得稅法第73條之規定者，分述如下：

（一）如有屬於所得稅法第88條規定應辦理扣繳之各項所得，由扣繳義務人於給付時，依各類所得扣繳率標準第3條規定之扣繳率就源扣繳稅款。

（二）如有非屬扣繳範圍之所得（緩課股票所得、財產交易所得、自力耕作、漁、牧、林礦所得及其他所得），依各類所得扣繳率標準第11條規定，按所得額20%扣繳率申報納稅。

前述所得，免併入配偶（居住者）之綜合所得總額中申報，已扣之扣繳稅款及依規定稅率申報納稅之稅額，除不得扣抵外，亦不得再減除相關之免稅額、扣除額。

夫妻如有上述情形及所得年度中結婚或離婚者、或夫妻之一方符合受扶養規定，得由成年子女列報為扶養親屬，才可選擇分開申報。否則，均應依所得稅法第15條規定合併辦理綜合所得稅結算申報。