王寶華的顧問室

所得稅法第11條第4項規定之教育、文化、公益、慈善機關或團體（以下簡稱機關團體），如符合行政院頒布之「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」（以下簡稱免稅標準）規定要件者，其本身之所得及附屬作業組織之所得，除銷售貨物或勞務之所得外，免納所得稅。

其中免稅標準第2條第1項第8款定有「機關團體用於與其創設目的有關活動之支出，不低於基金之每年孳息及其他各項收入70%」之規定。上開支出比例之計算，依財政部89年6月1日台財稅第0890453088號函規定，其分母為創設目的有關收入（包括銷售與非銷售貨物或勞務之收入）加計其創設目的以外之所得額及附屬作業組織之所得額；分子為用於與其創設目的有關活動之支出（包括銷售與非銷售貨物或勞務之支出）。

機關團體計算支出比例時，應將與其創設目的活動有關之收入及支出，均予以計入支出比例之分母與分子，據以核算其是否符合該條款規定。至附屬作業組織之虧損可列為支出項下計算；但創設目的以外之虧損則不得列為支出項下計算。

【舉例說明】

甲財團法人100年度所得稅結算申報案件，申報與其創設目的活動有關之收入500萬元（含銷售貨物或勞務之收入50萬元、銷售貨物或勞務以外之收入450萬元）；用於與其創設目的有關活動之支出400萬元（含銷售貨物或勞務支出40萬元、銷售貨物或勞務以外之支出360萬元，附屬作業組織之虧損30萬元。則甲財團法人100年度之支出比例為86﹪〔（40萬元＋360萬元＋30萬元）÷（50萬元＋450萬元）〕，支出已達收入之70%，符合免稅標準第2條第1項第8款第1項第8款規定。因此，甲財團法人除銷售貨物或勞務之所得外，免納所得稅。