王寶華的顧問室

財政部臺北國稅局昨（十八）日表示，營業人銷售商品時收受票據作為訂金，並且馬上開立統一發票，後來票據卻無法兌現，這筆已經報繳的營業稅就可以申請退還。參照加值型及非加值型營業稅法第１條規定，在境內銷售貨物，應課徵營業稅。同法第２條第１款規定，銷售貨物的營業人為營業稅的納稅義務人。

國稅局表示，營業人因銷售商品而收受票據作為訂金時已有開立統一發票，依照雙方訂定的預約單規定，票款無法兌現，預約就失效，導致交易不成立，已經繳納的營業稅就可以依照財政部８０年２月２２日台財稅第８００６６６８０５號函的說明規定，由營業人出具承諾書敘明原因，核實認定扣減當期銷項稅額。參照加值型及非加值型營業稅法第３２條第１項本文規定，營業人銷售貨物或勞務，應依營業人開立銷售憑證時限表規定的時限，開立統一發票交付買受人。

國稅局說明，依統一發票使用辦法第１６條規定，以收款時為開立統一發票的時限，像是廣告業、裝潢業、勞務承攬業及租賃業等，其所收受的支票，可以在票載日開立統一發票。但是營業人為配合作業需要，在收受訂金票據時先行開立發票，如票款無法兌現，預約交易不成立，則可由營業人辦理退稅。並提醒，營業人銷售貨物或勞務收受訂金，應該在收取時隨即開立統一發票並且詳實報繳營業稅，如果票據無法兌現，再向稽徵機關辦理扣減銷項稅額事宜。

另參照財政部８９年３月１７日（８９）台財稅字第０８９０４５１１１６號函的說明，營業人銷售貨物或勞務如收受支票者，按統一發票使用辦法第１６條規定可以在票載日開立統一發票，所以營業人原則上應於票載日開立統一發票。不過要是其所收受的支票無法兌現，營業人可檢附證明將原開立的統一發票作廢，等到營業人實際因票據債務實現而受清償的時候再行開立。