王寶華的顧問室

綜合所得稅法 (民國 100 年 01 月 26 日修正)

※本法規部分或全部條文尚未生效，最後生效日期：民國 101 年 01 月 01 日                                                                                           

第 5 條    （免稅額、課稅級距及稅率）

綜合所得稅之免稅額，以每人全年六萬元為基準。免稅額每遇消費者物價

指數較上次調整年度之指數上漲累計達百分之三以上時，按上漲程度調整

之。調整金額以千元為單位，未達千元者按百元數四捨五入。

綜合所得稅課稅級距及累進稅率如下：

一、全年綜合所得淨額在五十萬元以下者，課徵百分之五。

二、超過五十萬元至一百零九萬元者，課徵二萬五千元，加超過五十萬元

    部分之百分之十二。

三、超過一百零九萬元至二百十八萬元者，課徵九萬五千八百元，加超過

    一百零九萬元部分之百分之二十。

四、超過二百十八萬元至四百零九萬元者，課徵三十一萬三千八百元，加

    超過二百十八萬元部分之百分之三十。

五、超過四百零九萬元者，課徵八十八萬六千八百元，加超過四百零九萬

    元部分之百分之四十。

前項課稅級距之金額每遇消費者物價指數較上次調整年度之指數上漲累計

達百分之三以上時，按上漲程度調整之。調整金額以萬元為單位，未達萬

元者按千元數四捨五入。

綜合所得稅免稅額及課稅級距之金額，於每年度開始前，由財政部依據第

一項及前項之規定計算後公告之。所稱消費者物價指數，指行政院主計處

公布至上年度十月底為止十二個月平均消費者物價指數。

營利事業所得稅起徵額及稅率如下：

一、營利事業全年課稅所得額在十二萬元以下者，免徵營利事業所得稅。

二、營利事業全年課稅所得額超過十二萬元者，就其全部課稅所得額課徵

    百分之十七。但其應納稅額不得超過營利事業課稅所得額超過十二萬

    元部分之半數。

第 17 條   （綜合所得淨額計算）

按前四條規定計得之個人綜合所得總額，減除下列免稅額及扣除額後之餘

額，為個人之綜合所得淨額：

一、免稅額：納稅義務人按規定減除其本人、配偶及合於下列規定扶養親

    屬之免稅額；納稅義務人及其配偶年滿七十歲者，免稅額增加百分之

    五十。但依第十五條第二項規定分開計算稅額者，納稅義務人不得再

    減除薪資所得分開計算者之免稅額：

（一）納稅義務人及其配偶之直系尊親屬，年滿六十歲，或無謀生能力，

      受納稅義務人扶養者。其年滿七十歲受納稅義務人扶養者，免稅額

      增加百分之五十。

（二）納稅義務人之子女未滿二十歲，或滿二十歲以上，而因在校就學、

      身心障礙或因無謀生能力受納稅義務人扶養者。

（三）納稅義務人及其配偶之同胞兄弟、姊妹未滿二十歲者，或滿二十歲

      以上，而因在校就學、或因身心障礙或因無謀生能力受納稅義務人

      扶養者。

（四）納稅義務人其他親屬或家屬，合於民法第一千一百十四條第四款及

      第一千一百二十三條第三項之規定，未滿二十歲或滿六十歲以上無

      謀生能力，確係受納稅義務人扶養者。

二、扣除額：納稅義務人就下列標準扣除額或列舉扣除額擇一減除外，並

    減除特別扣除額：

（一）標準扣除額：納稅義務人個人扣除七萬三千元；有配偶者加倍扣除

      之。

（二）列舉扣除額：

      1.捐贈：納稅義務人、配偶及受扶養親屬對於教育、文化、公益、

        慈善機構或團體之捐贈總額最高不超過綜合所得總額百分之二十

        為限。但有關國防、勞軍之捐贈及對政府之捐獻，不受金額之限

        制。

      2.保險費：納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬之人身保險、勞工

        保險、國民年金保險及軍、公、教保險之保險費，每人每年扣除

        數額以不超過二萬四千元為限。但全民健康保險之保險費不受金

        額限制。

      3.醫藥及生育費：納稅義務人、配偶或受扶養親屬之醫藥費及生育

        費，以付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政

        部認定其會計紀錄完備正確之醫院者為限。但受有保險給付部分

        ，不得扣除。

      4.災害損失：納稅義務人、配偶或受扶養親屬遭受不可抗力之災害

        損失。但受有保險賠償或救濟金部分，不得扣除。

      5.購屋借款利息：納稅義務人、配偶及受扶養親屬購買自用住宅，

        向金融機構借款所支付之利息，其每一申報戶每年扣除數額以三

        十萬元為限。但申報有儲蓄投資特別扣除額者，其申報之儲蓄投

        資特別扣除金額，應在上項購屋借款利息中減除；納稅義務人依

        上述規定扣除購屋借款利息者，以一屋為限。

      6.房屋租金支出：納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬在中華民國

        境內租屋供自住且非供營業或執行業務使用者，其所支付之租金

        ，每一申報戶每年扣除數額以十二萬元為限。但申報有購屋借款

        利息者，不得扣除。

（三）特別扣除額：

      1.財產交易損失：納稅義務人、配偶及受扶養親屬財產交易損失，

        其每年度扣除額，以不超過當年度申報之財產交易之所得為限；

        當年度無財產交易所得可資扣除，或扣除不足者，得以以後三年

        度之財產交易所得扣除之。財產交易損失之計算，準用第十四條

        第一項第七類關於計算財產交易增益之規定。

      2.薪資所得特別扣除：納稅義務人、配偶或受扶養親屬之薪資所得

        ，每人每年扣除數額以十萬元為限。

      3.儲蓄投資特別扣除：納稅義務人、配偶及受扶養親屬於金融機構

        之存款利息、儲蓄性質信託資金之收益及公司公開發行並上市之

        記名股票之股利，合計全年扣除數額以二十七萬元為限。但依郵

        政儲金匯兌法規定免稅之存簿儲金利息及本法規定分離課稅之利

        息，不包括在內。

      4.身心障礙特別扣除：納稅義務人、配偶或受扶養親屬如為領有身

        心障礙手冊或身心障礙證明者，及精神衛生法第三條第四款規定

        之病人，每人每年扣除十萬元。

      5.教育學費特別扣除：納稅義務人就讀大專以上院校之子女之教育

        學費每人每年之扣除數額以二萬五千元為限。但空中大學、專校

        及五專前三年及已接受政府補助者，不得扣除。

納稅義務人或其配偶之薪資所得依第十五條第二項規定，分開計算稅額者

，該薪資所得者之免稅額及薪資所得特別扣除額，應自分開計算稅額之薪

資所得中減除；其餘符合前項規定之免稅額或扣除額，不得自分開計算稅

額之薪資所得中減除，應一律由納稅義務人申報減除。

依第七十一條規定應辦理結算申報而未辦理，經稽徵機關核定應納稅額者

，均不適用第一項第二款第二目列舉扣除額之規定。

法源資訊編：

49. 中華民國一百年一月十九日總統華總一義字第 10000010141  號令修

    正公布第 4、17、126 條條文；並自公布日施行；但第 4  條第 1  

    項第 1  款、第 2  款及第 17 條第 1  項第 1  款第 4  目規定，

    自一百零一年一月一日施行

修正前條文：（現行有效條文）

第 17 條（綜合所得淨額計算）

按前四條規定計得之個人綜合所得總額，減除下列免稅額及扣除額後之餘

額，為個人之綜合所得淨額：

一、免稅額：納稅義務人按規定減除其本人、配偶及合於下列規定扶養親

    屬之免稅額；納稅義務人及其配偶年滿七十歲者，免稅額增加百分之

    五十。但依第十五條第二項規定分開計算稅額者，納稅義務人不得再

    減除薪資所得分開計算者之免稅額：

（一）納稅義務人及其配偶之直系尊親屬，年滿六十歲，或無謀生能力，

      受納稅義務人扶養者。其年滿七十歲受納稅義務人扶養者，免稅額

      增加百分之五十。

（二）納稅義務人之子女未滿二十歲，或滿二十歲以上，而因在校就學、

      身心障礙或因無謀生能力受納稅義務人扶養者。

（三）納稅義務人及其配偶之同胞兄弟、姊妹未滿二十歲者，或滿二十歲

      以上，而因在校就學、或因身心障礙或因無謀生能力受納稅義務人

      扶養者。

（四）納稅義務人其他親屬或家屬，合於民法第一千一百十四條第四款及

      第一千一百二十三條第三項之規定，未滿二十歲或滿六十歲以上無

      謀生能力，確係受納稅義務人扶養者。但受扶養者之父或母如屬第

      四條第一項第一款及第二款之免稅所得者，不得列報減除。

二、扣除額：納稅義務人就下列標準扣除額或列舉扣除額擇一減除外，並

    減除特別扣除額：

（一）標準扣除額：納稅義務人個人扣除七萬三千元；有配偶者加倍扣除

      之。

（二）列舉扣除額：

      1.捐贈：納稅義務人、配偶及受扶養親屬對於教育、文化、公益、

        慈善機構或團體之捐贈總額最高不超過綜合所得總額百分之二十

        為限。但有關國防、勞軍之捐贈及對政府之捐獻，不受金額之限

        制。

      2.保險費：納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬之人身保險、勞工

        保險、國民年金保險及軍、公、教保險之保險費，每人每年扣除

        數額以不超過二萬四千元為限。但全民健康保險之保險費不受金

        額限制。

      3.醫藥及生育費：納稅義務人、配偶或受扶養親屬之醫藥費及生育

        費，以付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政

        部認定其會計紀錄完備正確之醫院者為限。但受有保險給付部分

        ，不得扣除。

      4.災害損失：納稅義務人、配偶或受扶養親屬遭受不可抗力之災害

        損失。但受有保險賠償或救濟金部分，不得扣除。

      5.購屋借款利息：納稅義務人、配偶及受扶養親屬購買自用住宅，

        向金融機構借款所支付之利息，其每一申報戶每年扣除數額以三

        十萬元為限。但申報有儲蓄投資特別扣除額者，其申報之儲蓄投

        資特別扣除金額，應在上項購屋借款利息中減除；納稅義務人依

        上述規定扣除購屋借款利息者，以一屋為限。

      6.房屋租金支出：納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬在中華民國

        境內租屋供自住且非供營業或執行業務使用者，其所支付之租金

        ，每一申報戶每年扣除數額以十二萬元為限。但申報有購屋借款

        利息者，不得扣除。

（三）特別扣除額：

      1.財產交易損失：納稅義務人、配偶及受扶養親屬財產交易損失，

        其每年度扣除額，以不超過當年度申報之財產交易之所得為限；

        當年度無財產交易所得可資扣除，或扣除不足者，得以以後三年

        度之財產交易所得扣除之。財產交易損失之計算，準用第十四條

        第一項第七類關於計算財產交易增益之規定。

      2.薪資所得特別扣除：納稅義務人、配偶或受扶養親屬之薪資所得

        ，每人每年扣除數額以十萬元為限。

      3.儲蓄投資特別扣除：納稅義務人、配偶及受扶養親屬於金融機構

        之存款利息、儲蓄性質信託資金之收益及公司公開發行並上市之

        記名股票之股利，合計全年扣除數額以二十七萬元為限。但依郵

        政儲金匯兌法規定免稅之存簿儲金利息及本法規定分離課稅之利

        息，不包括在內。

      4.身心障礙特別扣除：納稅義務人、配偶或受扶養親屬如為領有身

        心障礙手冊或身心障礙證明者，及精神衛生法第三條第四款規定

        之病人，每人每年扣除十萬元。

      5.教育學費特別扣除：納稅義務人就讀大專以上院校之子女之教育

        學費每人每年之扣除數額以二萬五千元為限。但空中大學、專校

        及五專前三年及已接受政府補助者，不得扣除。

納稅義務人或其配偶之薪資所得依第十五條第二項規定，分開計算稅額者

，該薪資所得者之免稅額及薪資所得特別扣除額，應自分開計算稅額之薪

資所得中減除；其餘符合前項規定之免稅額或扣除額，不得自分開計算稅

額之薪資所得中減除，應一律由納稅義務人申報減除。

依第七十一條規定應辦理結算申報而未辦理，經稽徵機關核定應納稅額者

，均不適用第一項第二款第二目列舉扣除額之規定。

第 71 條   （結算申報）

納稅義務人應於每年 五月一日 起至 五月三十一日 止，填具結算申報書，向

該管稽徵機關，申報其上一年度內構成綜合所得總額或營利事業收入總額

之項目及數額，以及有關減免、扣除之事實，並應依其全年應納稅額減除

暫繳稅額、尚未抵繳之扣繳稅額及可扣抵稅額，計算其應納之結算稅額，

於申報前自行繳納。但依法不併計課稅之所得之扣繳稅款，及營利事業獲

配股利總額或盈餘總額所含之可扣抵稅額，不得減除。

獨資、合夥組織之營利事業應依前項規定辦理結算申報，無須計算及繳納

其應納之結算稅額；其營利事業所得額，應由獨資資本主或合夥組織合夥

人依第十四條第一項第一類規定列為營利所得，依本法規定課徵綜合所得

稅。

中華民國境內居住之個人全年綜合所得總額不超過當年度規定之免稅額及

標準扣除額之合計數者，得免辦理結算申報。但申請退還扣繳稅款及可扣

抵稅額者，仍應辦理結算申報。

第一項及前項所稱可扣抵稅額，指股利憑單所載之可扣抵稅額。