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申請提供擔保品屬於稅捐稽徵法第11條之1第4款者，應符合易於變價、保管及無產權糾紛之財產之要件

國稅局表示，納稅義務人申請提供非屬稅捐稽徵法第11條之1前3款規定之擔保品，而屬於第4款規定，其他經財政部核准，易於變價及保管，且無產權糾紛之財產者，應特別注意須同時符合易於變價、保管及無產權糾紛之財產之要件。

提供擔保乃為保全稅款或罰鍰之執行而設，其提供擔保品的種類，事關稅款徵收之保全，擔保品期能在短期內即可處分變現，轉換成現金以解繳公庫運用，爰於稅捐稽徵法第11條之1明定，就變現無礙、便利保管者列舉規範於法條前3款，而第4款則為概括性規定，旨在授權財政部於其他亦符合易於變價保管且無產權糾紛之財產者，依職權發布而為適用，反之，若納稅義務人提供鮮少買賣成交之保護區、山坡保育地或未上市公司股票作為擔保者，無異強迫國家接受無法在市場交易之標的物，且當納稅義務人不繳納稅捐時亦無法立即處分變現以解繳公庫使用，不但於公共利益無所增益，更有礙租稅公平性。

國稅局指出，甲君申請提供未上市公司股票及位於保護區土地作為擔保品，經該局否准其請，案經訴願，均遭決定駁回，甲君乃向臺北高等行政法院提起訴訟，經該院判決略以，保護區土地受到相關法令規範，有建築使用上之限制，又不能更改原有的使用用途，甚少有買賣成交的實例，其於市場上自屬較為不易處分變價，次依一般市場交易習慣，未上市公司之股票除該公司股東、關係人等相關人員外，一般投資人購買意願不高，則若以未上市、上櫃股票作為稅款之擔保，日後有難以變價之虞，難謂符合易於變價之要件，是原處分否准其請，於法並無違誤，乃駁回甲君訴訟。