王寶華的顧問室

營利事業以暫繳稅款抵繳所得稅應納稅額者，因為在年度決算日始結算出當年度損益，據以計算應繳的營利事業所得稅，由於抵繳稅額才是實際的稅負，超過部分國稅局還是會退稅，所以只能就已抵繳應納稅額部分，在年度決算日計入股東可扣抵稅額帳戶。

以甲公司100年度股東可扣抵稅額帳戶申報案為例，該公司股東可扣抵稅額帳戶100年1月1日餘額100,000元，5月30日計入繳納99年度營利事業所得稅150,000元，9月20日計入繳納當年度營利事業所得稅暫繳稅款300,000元；12月15日發放現金股利1,000,000元，當日累積未分配盈餘帳戶餘額2,500,000元，股東可扣抵稅額帳戶餘額550,000元，稅額扣抵比率22％，分派股利所含的可扣抵稅額220,000元。

國稅局表示，依規定營利事業繳納之暫繳稅款，要在年度決算日（即100年12月31日）才能將實際已抵繳稅額計入股東可扣抵稅額帳戶，故該公司分配股利基準日（100年12月15日）可扣抵稅額應為：

股東可扣抵稅額帳戶餘額＝期初餘額100,000元＋自繳99年度結算申報稅額150,000元＝250,000元

稅額扣抵比率＝股東可扣抵稅額帳戶餘額250,000元÷累積未分配盈餘帳戶餘額2,500,000元＝10﹪

可分配給股東的可扣抵稅額＝股利淨額1,000,000元×稅額扣抵比率10％＝100,000元

但是甲公司因提前在100年9月20日就計入當年度之暫繳稅額，致實際分配給股東的可扣抵稅額高達220,000元，超額分配可扣抵稅額120,000元，除補繳超額分配的可扣抵稅額，並按超額分配的金額處1倍的罰鍰。