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採「全部機器設備技術比」公式計算免稅所得時，應將模具支出計入機器設備技術比率公式之分母

國稅局表示，政府為健全經濟發展，並鼓勵企業投資，於前幾年推出一連串與投資有關之租稅獎勵措施，其中以免徵營利事業所得稅之減免效益最佳，惟營利事業選擇適用免徵營利事業所得稅時，除依法取得核准文件及相關投資證明外，於申報營利事業所得稅時，仍應依規定計算免稅所得額。

查核營利事業申報合於促進產業升級條例第9 條之2規定之免稅所得額時，發現某公司採「全部機器設備技術比」公式計算免稅所得，惟於計算機器設備技術比率時，漏未將供生產用之模具支出計入機器設備技術比率公式之分母計算，致高估機器設備技術比率，虛增免稅所得。經該局查核人員重行計算正確機器設備技術比率後，調減合於獎勵規定之免稅所得額約400萬元，並補徵稅額100萬元。

「模具」乃現今生產事業生產商品過程中所不可或缺之生產器具，且由經濟實質而論，具有為企業創造所得之效應，除經目的事業主管機關認定該模具非作生產使用者，不計入計算公式機器設備比率之分母外，無論係帳列固定資產，按年提列折舊，或因耐用年限不足兩年而列報當年度費用，均應列入免稅所得計算公式之當年度機器設備技術比率之分母。

營利事業注意，採「全部機器設備技術比」公式計算免稅所得者，於計算機器設備技術比率時，應將供作生產用之模具支出按其使用月份占全年之比例，計入計算公式機器設備技術比率之分母，以免造成免稅所得計算錯誤而遭補稅。

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