王寶華的顧問室

被繼承人生前財產抵押擔保，以該財產抵繳時需扣除擔保額

國稅局表示，遺產稅案件的「遺產價值」計算以被繼承人死亡時之時價為準，而抵繳遺產稅財產的「抵繳價值」計算，除以該財產核課遺產稅之價值為準外，尚有遺產及贈與稅法施行細則第46條第2項應扣除項目規定，抵繳標的物經設定他項權利者，應扣除該項權利之價值或擔保之債權額。
　　

納稅義務人甲君申請以被繼承人所遺土地抵繳遺產稅，經該局以其中3筆抵繳標的設有抵押權，應扣除該項權利之價值，因系爭3筆土地設定權利價值1億元超過抵繳土地價值8千萬元，抵繳價值已為0元，否准系爭3筆土地抵繳遺產稅。
　　

甲君不服，提起訴願並主張系爭3筆土地應按遺產價值准予抵繳，經訴願駁回。財政部訴願決定略以，抵繳價值，除依遺產及贈與稅法施行細則第46條第1項規定，以該項財產核課遺產稅之價值為準外，尚有同條第2 項應扣除項目規定，抵繳之標的物經設定他項權利者，應扣除該項權利之價值或擔保之債權額，查本件系爭3筆土地，扣除擔保之債權，抵繳價值已為0元，無法抵繳，乃否准其申請，並無不合。