王寶華的顧問室

營利事業於87年度或以後年度結算申報應納中華民國營利事業所得稅，經稽徵機關調查核定減少之稅額，應於核定退稅通知書送達日，自股東可扣抵稅額（下稱ICA）帳戶中減除，依法不得發放給股東。

以甲公司100年度ICA帳戶申報案為例，該公司ICA帳戶100年1月1日期初餘額新臺幣（下同）100,000元，5月30日計入繳納99年度營利事業所得稅450,000元，12月13日收到國稅局核定99年度營利事業所得稅退稅300,000元通知書，12月19日退稅支票兌領，併自ICA帳戶中減除。該公司於12月15日發放現金股利1,000,000元，當日「累積未分配盈餘帳戶餘額」為2,500,000元，自行申報稅額扣抵比率22%，分派股利所含的可扣抵稅額220,000元。

國稅局表示，依規定甲公司應該在核定退稅通知書送達日（100年12月13日）將退稅款300,000元自ICA帳戶減除，故該公司分配股利基準日（100年12月15日）可扣抵稅額應為：

ICA帳戶餘額=期初餘額100,000元＋自繳99年度結算申報稅額450,000元－國稅局核定99年度營利事業所得稅退稅款300,000元=250,000元

稅額扣抵比率=ICA帳戶餘額250,000元÷累積未分配盈餘帳戶餘額2,500,000元=10%

可分配給股東的可扣抵稅額=股利淨額1,000,000元×稅額扣抵比率10%=100,000元

但甲公司因遲至100年12月19日退稅支票兌領時，才將退稅款自ICA帳戶中減除，至實際分配給股東的可扣抵稅額高達220,000元，超額分配120,000元，除補繳超額分配的可扣抵稅額，並按超額分配的金額處1倍罰鍰。

101年度結算申報即將於5月份開始，請公司自行檢查ICA帳戶金額之正確性，於101年度如有收到核定退稅通知書，或發現有超額分配之情事，請儘速辦理更正，以免受罰。